KDV İstisna Kodu 238 (Eğitim Öğretim Hizmetleri)

Mevzuat ve İstisnanın Sınırları

KDV İstisna Kodu 238; 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17. maddesinin 2. fıkrasının (b) bendi uyarınca, üniversite ve yüksekokullar ile 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu kapsamında faaliyet gösteren eğitim kurumlarında bedelsiz olarak verilen eğitim ve öğretim hizmetlerine uygulanan kısmi istisna kodudur.

Milli Eğitim Bakanlığı (MEB) ve Yükseköğretim Kurulu (YÖK) mevzuatına göre özel okullar, kolejler ve vakıf üniversiteleri toplam öğrenci kontenjanlarının en az %3 ila %10'u oranında şehit/gazi çocukları, engelli öğrenciler ve başarılı ihtiyaç sahibi öğrencilere ücretsiz (burslu) eğitim vermekle yükümlüdür. Bu yasal yükümlülük gereği kesilen bedelsiz faturalar 238 istisna koduyla tanzim edilir.

e-Fatura XML Yapısı ve Zorunlu Açıklamalar

Bedelsiz eğitim faturalarında fatura tipi ISTISNA seçilmeli ve fatura dipnotuna MEB/YÖK onay yazısı eklenmelidir:

<cac:InvoiceLine>
    <cbc:InvoicedQuantity unitCode="C62">1</cbc:InvoicedQuantity>
    <cbc:LineExtensionAmount currencyID="TRY">0.00</cbc:LineExtensionAmount>
    <cac:TaxTotal>
        <cbc:TaxAmount currencyID="TRY">0.00</cbc:TaxAmount>
        <cac:TaxSubtotal>
            <cbc:TaxableAmount currencyID="TRY">120000.00</cbc:TaxableAmount>
            <cbc:TaxAmount currencyID="TRY">0.00</cbc:TaxAmount>
            <cac:TaxCategory>
                <cbc:Percent>0</cbc:Percent>
                <cbc:TaxExemptionReasonCode>238</cbc:TaxExemptionReasonCode>
                <cbc:TaxExemptionReason>KDVK 17/2-b Bedelsiz Egitim Istisnasi</cbc:TaxExemptionReason>
            </cac:TaxCategory>
        </cac:TaxSubtotal>
    </cac:TaxTotal>
    <cac:Item>
        <cbc:Name>2026-2027 Egitim Donemi Tam Burslu Lise Ogretim Bedeli</cbc:Name>
    </cac:Item>
</cac:InvoiceLine>

Kısmi istisna niteliğinde olduğundan, kurumlar bu bedelsiz eğitim hizmetleri için yüklenilen KDV'yi iade olarak alamaz; gider veya maliyet unsuru olarak muhasebeleştirir.